8(800)350-83-64

Ндс по экспортным и импортным операциям — как его считать и возмещать?

Содержание

Ндс при экспорте и импорте: учет операций

НДС по экспортным и импортным операциям - как его считать и возмещать?

Учет НДС при экспорте и импорте имеет свои особенности, правильный расчет налога требует опыта и определённых знаний. В статье поговорим об особенностях исчисления и возмещения НДС при экспорте и импорте товаров.

Расчет НДС при ввозе товаров на территорию РФ регулируется не только Налоговым кодексом РФ, но и Таможенным кодексом, а также ФЗ от 27.11.2010 №311-ФЗ.

Ндс при импорте товаров на территорию рф

Если товары ввозятся из стран Таможенного союза (Белорусь и Казахстан), то НДС уплачивается налоговому органу РФ, если из стран, не входящих в Таможенный союз, то налог платится таможне на основании таможенной декларации. Импорт товаров из стран Таможенного союза оформляется специальной формой документов, которые разработаны и утверждены законодательством России.

Прежде всего, стоит отметить, что существует ряд товаров, импорт которых освобожден от НДС. Их перечень приведен в ст. 150 НК РФ.

Организация, закупающая иностранные товары из этой группы, НДС не платит и, соответственно, не направляет его к вычету (к возмещению из бюджета).

Также освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость реализация товаров, указанных в п.3 ст.80 НК РФ (стоимость которых не превышает 200 евро, за исключением товаров личного пользования).

НДС при импорте не принимается к вычету, если фирма на законных основаниях в соответствии со статьёй 149 Налогового Кодекса, освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость. Сумма НДС также не принимается к возмещению, если местом реализации товаров определена другая страна, а также, если фирма не является налогоплательщиком НДС.

В зависимости от того, для каких целей приобретается товар у иностранного поставщика, организация либо платит НДС полностью, либо частично, либо не платит вовсе. В случае, если товары ввозятся для внутреннего потребления, налог должен быть уплачен в полном объеме (подробнее об этом в п.1. ст.151 НК РФ, а также в п.2 ст.363 и п.3 ст.202 ТК ТС).

Возмещение НДС при импорте

Фирма имеет право на вычет суммы НДС на импортные товары при выполнении следующих условий:

  • Фирма является плательщиком НДС
  • Ввозимые товары не освобождены от уплаты налога
  • Уплата налога подтверждена правильно оформленными первичными документами и таможенной декларацией.

Если организация освобождена от НДС или применяет спецрежимы налогообложения, то ввозной НДС она все равно должна уплатить, но вот к вычету сумму налога принять она не сможет. В этом случае организация принимает товары к учету по стоимости, включающей сумму налога на добавленную стоимость.

Возможна ситуация, что организация рассчитывается с иностранным поставщиком только частично, как тогда уплачивается НДС? Независимо от того, произведены или нет полностью расчёты с поставщиком, Таможенные органы взимают налог на импортный товар в полном объёме.

Расчет НДС при импорте

Установленная ставка НДС при импорте товаров – 10% или 18% в зависимости от вида импортируемого товара. Правительством РФ устанавливает Перечни кодов товаров различных групп, облагаемых по ставке 10%.

Если ввозимый товар попадает в эти перечни, то применяется ставка 10%, в противном случае используется ставка 18%. Код ввозимого товара определяется в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза.

НДС для уплаты на таможне рассчитывается следующим образом:

НДС = (стоимость ввозимого товара + таможенные пошлины + акциз) * ставка НДС

Таможенные пошлины установлены также Единым таможенным тарифом Таможенного союза, ставки акцизов статьей 193 НК РФ.

Если ввозимые товары освобождены от акциза, то эта составляющая принимается равной 0.

При импорте товаров их стоимость отражается в валюте той страны, из которой он был импортирован. Как же в этом случае рассчитать НДС? Стоимость пересчитывается в российские рубли по курсу банка России, действующему на дату предоставления таможенной декларации на ввозимый товар. Исходя из полученной суммы, и будет начисляться НДС.

Ндс при экспорте товаров

Реализация товаров за пределы территории РФ (в том числе в Белорусь и Казахстан) облагается по ставке НДС 0%. Начисление и уплата НДС при экспорте регулируется НК РФ.

При экспорте необходимо подтвердить нулевую ставку налога на добавленную стоимость. Для этого нужно предоставить ряд документов, установленных п.1 ст.165 НК РФ:

  • налоговая декларация,
  • таможенная декларация,
  • юридически оформленный контракт на экспорт,
  • заверенные и оформленные транспортные сопроводительные документы, в которых в обязательном порядке стоят отметки органов таможни.

При экспорте определяется срок на сбор этих документов. Компания должна оформить и собрать документы в течении 6 месяцев. Этот срок начинают исчислять с момента отметки таможни о вывозе товаров.

Как поступить в том случае, если фирма не успела вовремя собрать все необходимые документы? НДС в этом случае будет исчисляться с момента отгрузки товара, и за основу будет принят первичный документ, который был оформлен на имя покупателя. Без основного пакета документов фирма должна будет рассчитать и уплатить с экспортируемых товаров НДС по ставке 10% или 18%.

В отношении товаров, перечисленных в ст.149 НК РФ ставка 0% не применяется, так как данная группа товаров освобождена от уплаты НДС.

Входной НДС по экспортируемым товарам, облагаемым по ставке 0%, организация вправе принять к вычету.

Бухгалтерский учет Ндс при экспорте товаров и соответствующие проводки можно посмотреть в этой статье, где приведен пример, в котором описано возмещение НДС при экспорте.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: http://online-buhuchet.ru/uchet-nds-pri-eksporte-i-importe-tovarov/

Если у вас остались вопросы позвоните нам или задайте их нашему юристу в поле ниже и получите бесплатную консультацию.

Налоги на экспорт и импорт: как считать НДС

НДС – инструмент, позволяющий государству пополнять казну за счёт части добавленной стоимости, возникающей на каждом этапе производства товаров и услуг. Положения, связанные с этим налогом, регламентируются гл. 21 НК РФ и распространяются на всех плательщиков НДС, к которым относятся:

  • юридические лица;
  • ИП, работающие на ОСНО, а также «упрощенцы» с выручкой свыше 2 млн.руб. за последние 3 месяца;
  • производители и продавцы подакцизных товаров;
  • организации, осуществляющие экспортно-импортные операции.

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в последнем случае представляют особую сложность.

Это связано с особенностями международных торговых операций: товар, пересекающий границу, облагается налогами по обе её стороны.

А как при этом считать НДС, как избежать двойного налогообложения – в этих нюансах должен обязательно разбираться бухгалтер фирмы, вышедшей на международный рынок.

Когда возникает обязанность по уплате НДС?

В целях исчисления НДС по экспортно-импортным операциям фактом приобретения товара считается не момент пересечения им границы, не поступление его на склад, а время получения или перечисления оплаты за данную продукцию. С этого момента у компании возникает обязанность по уплате НДС.

Нередки случаи, когда оплаченный товар был повреждён или утерян при транспортировке.

Как разрешаются такие казусы? Если предприятие может подтвердить этот прискорбный факт, предоставив соответствующие документы компетентных органов (полиции, таможни, санэпиднадзора и т.д.

), от уплаты налога оно будет освобождено. Импортные товары, перемещаемые по закупкам в пользу государства, НДС не облагаются.

Что такое двойное налогообложение?

Двойное налогообложение – это ситуация, когда с одной и той же экспортно-импортной операции налоги взимаются, как минимум, дважды: с продавца и с покупателя товара при таможенном оформлении, а затем ещё и внутри страны при дальнейшей реализации. Не допустить многократной фискальной нагрузки на участников ВЭД позволяют двусторонние соглашения между странами, связанными торговыми отношениями, о взаимном зачёте налогов во избежание двойного налогообложения.

Так, при продаже продукции российского производства в Германию, уплата НДС возлагается на фирму-экспортер, немецкий же покупатель от платежа в бюджет своей страны освобождается.

Аналогичное правило действует и при операции в обратном направлении – такой порядок предусмотрен соглашением, заключённым между ФРГ и РФ в мае 1996 г.

Подобные договоренности имеются и с другими государствами, но не все из них действуют в реальности по ряду бюрократических причин.

Ндс на импорт

Как известно, импорт – это ввоз приобретённой за рубежом продукции на территорию страны. В то же время эта же операция считается экспортом для другой стороны сделки. В момент поступления груза на границу получатель обязан произвести его растаможку. Для импортера это означает оплату таможенных пошлин и НДС, после чего покупатель сможет забрать свой товар.

Такая формула расчёта Ндс на импортные товары приводит к удорожанию их стоимости за счёт включения таможенных платежей.

При дальнейшей реализации иностранной продукции, являющейся объектом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, импортёр снова сталкивается с необходимостью уплатить данный налог в государственный бюджет.

Если сумма налога, внесённая при растаможке, превышает налог, исчисленный при продаже товара, организация может претендовать на возврат получившейся разницы.

Что для этого необходимо.

  1. Поставить импортный груз на учёт.
  2. Собрать первичные сопроводительные документы к товару (счета-фактуры, накладные, договор о поставке, таможенная декларация, выписка с банковского счёта об оплате таможенного НДС).
  3. Подать декларацию по НДС в налоговую инспекцию с приложением перечисленной документации.

Возврат НДС из бюджета – задача непростая. Нужно быть готовым к долгой и тщательной камеральной проверке. Стоит отметить, что вся сделка по импорту должна быть полностью легальной и прозрачной, заключена напрямую с иностранным продавцом без каких-либо посредников, а оплата растаможки – только с банковского счёта импортера.

Возмещение импортного НДС возможно в следующих формах:

  • зачёт по имеющимся у налогоплательщика долгам перед бюджетом;
  • возврат причитающихся средств по реквизитам расчётного счёта организации;
  • зачисление суммы в счёт будущих налоговых платежей;
  • возврат или зачёт части запрошенной суммы.

Экспортный НДС

Вывоз товара за рубеж позволяет делать учёт экспортного НДС по ставке 0%. Это означает, что сумма, полученная от реализации продукции, не облагается налогом на добавленную стоимость, поскольку продажа произведена не внутреннему покупателю, а иностранному партнёру. Однако для применения нулевой ставки продавец обязан доказать факт перемещения товара за пределы страны в режиме экспорта.

Основанием для возмещения экспортного НДС является предоставление в налоговые органы пакета документов:

  • контракт на поставку продукции зарубежному контрагенту;
  • банковская выписка о поступлении оплаты по договору;
  • таможенная декларация с отметкой таможни о перемещении груза;
  • сопроводительные документы, также отмеченные на таможенном пункте пропуска.

Указанные документы в течение 180 дней с момента получения оплаты от покупателя должны быть переданы в ИФНС вместе с декларацией по НДС.

При нарушении сроков либо неполном комплекте подтверждающих документов НДС по экспортным операциям к зачёту не принимается.

В этом случае налоговая вправе сделать доначисление по налогу по ставке 10 или 18 % и вменить организации пени, уведомив налогоплательщика в 10-дневный срок об отказе в возмещении с указанием причины.

Неправомерное получение возврата НДС из бюджета является мошенничеством, чем и объясняются достаточно жёсткий подход налоговых органов к проверке импортно-экспортных операций и частые отказы в возмещении. Участник ВЭД при наличии обоснованных возражений может подать апелляцию на решение ИФНС или обратиться в арбитраж для защиты своих интересов в судебном порядке.

Источник: http://dezhur.com/db/buhgalteriya/nalogi-na-eksport-i-import-kak-schitat-nds.html

Если у вас остались вопросы позвоните нам или задайте их нашему юристу в поле ниже и получите бесплатную консультацию.

Какой порядок возмещения (возврата) НДС при импорте товаров?

Возмещение НДС при импорте товаров возможно только при строгом соблюдении определенных условий. В противном случае не избежать серьезных проблем с налоговыми органами и финансовых потерь. О том, что это за условия, как и почему их нужно соблюдать, вы узнаете из нашей статьи.

Когда можно осуществить возврат НДС при импорте?

Наличие документов

Дальнейшее использование товара

Принятие на учет

Уплата налога

Документы для подтверждения возмещения НДС при импорте

Как проводят проверку по возврату НДС при импорте товаров?

Когда с налоговой можно поспорить?

Импортом товаров в законодательстве России признается ввоз таковых на ее территорию без обязательного вывоза. Импорт считается абсолютно самостоятельным объектом налогообложения НДС, и значит, налогоплательщики-импортеры обязаны действовать в соответствии с нормами НК РФ, который четко определяет порядок налогообложения импортных процедур.

Обязательства по уплате НДС при импорте у заявителя появляются, как только таможенники зарегистрируют декларацию. При этом необходимо полностью уплатить НДС на таможне до выпуска товаров из нее. Рассчитывается налог по установленным ставкам с общей суммы, которую составляют таможенная стоимость ввезенных товаров, акциз, а также таможенная пошлина.

Для определения верной налогооблагаемой базы валютную стоимость товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации декларации.

Когда можно осуществить возврат НДС при импорте?

В соответствии со статьей 172 НК РФ, НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, возможно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по налогу. Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий:

  1. Ввезенный на территорию РФ товар должен использоваться исключительно внутри страны.
  2. Товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.
  3. Приход товара отражен в учете.
  4. У импортера, желающего применить вычеты, есть документальное подтверждение фактической уплаты таможенного НДС.

Обратите внимание: от неукоснительного соблюдения компанией-импортером обозначенных выше условий напрямую зависит, сможет ли она применить налоговый вычет и возместить НДС по импортным операциям.

И еще момент. Если импортный НДС был неправомерно излишне удержан таможней, а потом возвращен ею, вычет нужно восстановить. В какой момент, узнайте здесь.

Наличие документов

Теперь рассмотрим приведенные условия более детально.

Согласно таможенному законодательству, операция по осуществлению импорта начинается в момент передачи таможенникам декларации и всей необходимой для оформления ввозимых товаров документации.

Завершается она выпуском товаров сотрудником таможни, который проставляет соответствующие отметки на декларации и других сопутствующих документах — транспортных, коммерческих и т.д.

Это означает, что ввезенный товар будет считаться выпущенным с таможни только тогда, когда у импортера на руках появится таможенная декларация и другие необходимые сопроводительные бумаги с разрешающей выпуск отметкой таможенников.

Дальнейшее использование товара

Условие о возможности возмещения импортного НДС исключительно для последующего использования товара в облагаемых этим налогом операциях не требует какого-либо специального подтверждения импортера для осуществления им налоговых вычетов.

Однако имейте в виду: если данное условие не было соблюдено (а это в дальнейшем непременно выявят контролеры), применение таких вычетов будет расценено как неправомерное — со всеми вытекающими последствиями. То же самое касается и несоблюдения условия относительно использования импортного товара только внутри страны.

Принятие на учет

Что касается принятия товара на учет, то НК РФ до сих пор не содержит однозначных трактовок, объясняющих, какими именно документами импортер может подтвердить перед проверяющими данный факт.

Однако общая правовая практика в данном случае складывается так, что подтверждения принятия товара на учет не будет, если у налогоплательщика отсутствует первичка, оформленная в соответствии с нормами действующего законодательства.

Уплата НДС

Уплату налогов и пошлин на таможне сегодня можно произвести различными способами: с помощью банкоматов, электронных или платежных терминалов и т.д. В зависимости от выбранного способа уплаты таможенного НДС, в качестве подтверждения данного факта импортер может представить контролерам соответствующие документы — квитанции или платежные поручения.

При соблюдении налогоплательщиком всех рассмотренных условий таможенный НДС можно предъявить к вычету.

Документы для подтверждения возмещения НДС при импорте

Для того чтобы подтвердить свое право на вычет, импортер обязан вместе с налоговой декларацией, в которой он заявил о вычетах и возмещении импортного НДС, представить налоговикам:

  • таможенную декларацию с проставленной таможенниками отметкой «Выпуск разрешен»;
  • документ об уплате налога, который является свидетельством того, что НДС действительно поступил в бюджет.

Далее налоговые инспекторы будут проводить обязательную проверку обоснованности возмещения импортного НДС в соответствии со статьей 88 НК РФ, во время которой им необходимо будет представить все имеющиеся на импортные операции бумаги. При отсутствии претензий к документам со стороны налоговиков импортеру по окончании проверки будет выдано решение о возмещении.

См. также наш материал «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?»

Как проводится проверка по возврату НДС при импорте товаров?

В целях проверки правомерности возмещения импортного НДС контролерами проводятся следующие мероприятия:

  1. Анализ представленных импортером документов, во время которого устанавливают декларанта, грузоотправителей, грузополучателей, фактические склады временного хранения и определяют факт пересечения транспортными средствами таможенных постов.
  2. Определение иностранного производителя (осуществляется путем направления запроса в соответствующие контрольные органы иностранных государств). Также может производиться анализ наличия либо отсутствия информации об иностранном контрагенте в сети Интернет.
  3. Установление фактического покупателя товара по результатам исследования движения товара: проверяются транспортные и сопроводительные бумаги, определяется перевозчик, вид используемого транспорта и его собственник. Также объем ввезенной партии проверяется на соответствие грузоподъемности транспорта, устанавливается маршрут товародвижения, производятся контрольные мероприятия в отношении всех лиц, задействованных в цепочке (перевозчиков, экспедиторов, грузополучателей и даже водителей).
  4. Установление конечного покупателя по вышеописанной схеме.

Проводя такую подробную проверку, налоговики пытаются установить факты незаконного возмещения НДС, в том числе путем применения серых налоговых схем.

Когда с налоговой можно поспорить?

Говоря о возмещении импортного НДС, нельзя не упомянуть о том, что существует ряд спорных ситуаций, при которых мнения контролеров и налогоплательщиков расходятся. Например, импорт демонстрационных образцов: как показывает практика, инспекторы нередко снимают по ним вычеты, мотивируя это тем, что НДС, уплаченный при ввозе безвозмездных образцов, возместить нельзя.

Можно ли как-то аргументированно обосновать свое право на вычет в этой ситуации? Безусловно. Необходимо лишь пояснить, что безвозмездно полученные образцы планируется использовать при продаже аналогичных товаров. А раз реализация товара-аналога облагается НДС, значит, образцы тоже приобретены для облагаемых операций. Следовательно, вычет правомерен.

Источник: http://nalog-nalog.ru/nds/nds_pri_importe/kakoj_poryadok_vozmeweniya_vozvrata_nds_pri_importe_tovarov/

Если у вас остались вопросы позвоните нам или задайте их нашему юристу в поле ниже и получите бесплатную консультацию.

Ндс при экспортных и импортных операциях / rosinvest.com /

Ндс при экспортных и импортных операциях / rosinvest.com /

Суббота, 17 марта 2012 г.

НДС при сотрудничестве с российскими и зарубежными партнерами

Налоговое законодательство нашей страны состоит в основном из Налогового кодекса РФ. Каждое юридическое лицо и индивидуальный предприниматель в своей деятельности должны руководствоваться в первую очередь его нормами. И, естественно, первое, что требует и ждет государство от организаций – это выплаты по различным налогам.

При невыполнении этой обязанности участника предпринимательской деятельности могут привлечь к ответственности, что влечет наступление негативных последствий (как правило, в виде штрафов и нередко в весьма значительных размерах).

Поэтому одной из главных задач для бизнесменов является правильное ведение учета хозяйственных операций и отражение их в первичных бухгалтерских документах, а также правильное исчисление и своевременная уплата налогов.

В современном мире одним из условий процветания бизнеса является его расширение. Многие предприниматели и организации уже не ограничиваются отечественными клиентами и охотно сотрудничают с иностранными контрагентами. Естественно, такое сотрудничество позволяет вывести бизнес на новый этап развития и получить дополнительную прибыль.

В этой статье попробуем разобраться в особенностях оплаты НДС (налог на добавленную стоимость) при сотрудничестве с иностранными контрагентами.

Международный взгляд на НДС

Налог на добавленную стоимость впервые появился во Франции еще в 1954 году и был заимствован Россией только в 1992 году. Сейчас НДС применяют 137 стран. Правда две ведущие экономики мира – США и Япония до сих пор не взимают НДС (по крайней мере, в том понимании, в каком понимаем его мы). Вместо НДС в этих странах существует налог с продаж.

Каждое государство самостоятельно устанавливает размер налога на добавленную стоимость. Так как бизнесменов интересует вопрос возможности зачета НДС при сотрудничестве с иностранцами, то стоит перечислить ставки налога в привлекательных для российских предпринимателей странах.

Страна Стандартная ставка Сниженная ставка
Австрия 20 % 12 % или 10 %
Бельгия 21 % 12 % или 6 %
Болгария 20 % 7 %
Великобритания 20 % 5 % или 0 %
Венгрия 20 % 5 %
Дания 25 %
Германия 19 % 7 %
Греция 23 % 9 % или 4,5 % (Для островов бассейна Эгейского моря размер налога понижается на 30 %: 13 %, 6 % и 3 %)
Ирландия 21 % 13,5 %, 4,8 % или 0 %
Испания 18 % 7 % или 4 %
Италия 20 % 10 %, 6 %, или 4 %
Кипр 15 % 5 %
Латвия 21 % с 2011 года 22 % 10 % с 2011 года 12 %
Литва 21 % 9 % или 5 %
Люксембург 15 % 12 %, 9 %, 6 %, или 3 %
Мальта 18 % 5 %
Нидерланды 19 % 6 %
Польша 23 % 8 %, 5 % или 0 %
Португалия 21 % 13 % или 6 %
Румыния 19 % 9 %
Словакия 19 % 10 %
Словения 20 % 8,5 %
Финляндия 23 % 17 % или 8 %
Франция 19,6 % 5,5 % или 2,1 %
Швеция 25 % 12 % или 6 %
Чехия 20 % 10 %
Эстония 20 % (до 1 июля 2009 — 18 %) 9 %

Напомним, ставка НДС в России в 2011 году зафиксирована в размере 18%, сниженная ставка (на продукцию и товары первой необходимости) составляет 10%. Некоторые виды деятельности облагаются НДС по ставке 0%. Определить какую именно ставку налога следует применять именно вам, можно ознакомившись со статьей 164 НК РФ «Налоговые ставки».

Зарубежный партнер без постоянного представительства в России

Ваш партнер «из-за рубежа» может оказаться очень «прибыльным» даже если вы продолжаете работать только в России. Но не стоит рассматривать его как обычного контрагента, перед которым вы отвечаете в рамках имеющихся договорных отношений.

Если ваша фирма серьезно планирует такое партнерство, то необходимо в первую очередь выяснить, есть ли у иностранной организации представительство в России.

Получить информацию об этом очень просто: если деньги «уходят» на счет представительства – проблем нет, если сразу «за рубеж» — налоги платить вам.

Такая информация очень важна, ведь российские компании, сотрудничающие в России с зарубежными партнерами (не имеющими представительства), обязаны уплачивать за них ряд налогов. Фактически, в такой ситуации вы будете выступать в качестве налогового агента своего иностранного партнера.

Итак, вы хорошо поработали и получили определенную прибыль. Естественно, в зависимости от условий договора, часть выручки останется вам, а часть – перейдет партнеру из-за границы.

С общей суммы прибыли партнера вам необходимо удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль организации (не забываем, ставка 13% не применяется по отношению к иностранным компаниям; более подробно по ставкам налога на прибыль можно посмотреть в статье 309 НК РФ).

Причем стоит иметь в виду, что перечень возможных видов деятельности иностранных организаций является открытым.

Например, еще в 2007 году Министерство финансов России в письме №03-03-06/1/478 пояснило, что доходы за предоставление иностранной организации персонала для работы на территории России в другой организации могут относиться к доходам от реализации на территории России импортных товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями и гражданами.

Зато с НДС, при сотрудничестве с зарубежными фирмами, все просто:

Например, вы приобрели определенные услуги у иностранного партнера, из уплаченной суммы удержали налог и перечислили в бюджет. Далее вы как налоговый агент получаете право на вычет НДС (более подробно об этом мы расскажем в статье «Считаем и вычетаем иностранный НДС»).

Единственное, на что стоит обратить внимание – это требование Закона о перечислении суммы НДС в бюджет одновременно с перечислением вознаграждения иностранному партнеру

Источник: http://RosInvest.com/page/nds-pri-eksportnyh-i-importnyh-operacijah

Если у вас остались вопросы позвоните нам или задайте их нашему юристу в поле ниже и получите бесплатную консультацию.

Исчисление и уплата НДС при экспортных и импортных операциях

21 июля 2009

  • Наше предприятие заключило разовую сделку по оказанию услуг зарубежному клиенту. Место оказания услуг – другое государство. Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ мы должны восстановить вычет НДС по основным средствам, задействованным в данных операциях. Однако, по исполнении договора эти основные средства снова будут задействованы в операциях, осуществляемых на территории РФ и облагаемых НДС. Когда мы сможем снова принять к вычету ранее восстановленный НДС по таким объектам?В вашем случае не было необходимости восстанавливать НДС. Дело в том, что подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено восстановление сумм НДС, принятых к вычету по основным средствам, в случае, если такие основные средства будут в дальнейшем использоваться налогоплательщиком исключительно в операциях, не подлежащих налогообложению этим налогом. В том числе в операциях, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Если на момент принятия к учету основные средства использовались налогоплательщиком только в облагаемых НДС операциях, при заключении разовой сделки на оказание этим налогоплательщиком услуг, местом реализации которых не признается Российская Федерация, производить перерасчет с бюджетом по ранее принятым к вычету суммам НДС, по моему мнению, не следует.
  • Мы подписали контракт с иностранной компанией, не имеющей представительства в России (она должна выполнить для нас работы на территории РФ). В контракте указана сумма вознаграждения, которое мы должны перечислить исполнителю, но ничего не говорится об НДС. Можем ли мы определить сумму налога расчетным путем и перечислить ее в бюджет как налоговые агенты? Или мы должны «накрутить» НДС на сумму вознаграждения, указанную в контракте?Поскольку в контракте не предусмотрена сумма НДС, вы вправе самостоятельно определить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, увеличив стоимость работ на сумму налога. Если же вы примете за налоговую базу сумму вознаграждения, указанную в контракте (не увеличив ее на НДС), то иностранное лицо недополучит выручку. Иностранный партнер может воспринять это как нарушение условий договора, что нежелательно для вас.
  • Компания является налоговым агентом по НДС в отношении зарубежного поставщика услуг. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена не деньгами, а товарами. В такой ситуации агент лишен возможности удержать налог. Как должен поступить налоговый агент?Вы должны уплатить НДС за счет собственных средств. При этом нужно иметь в виду следующее. В случае реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах (ст. 153 НК РФ). Таким образом, доход вашего иностранного контрагента от реализации услуг на территории РФ, которые будут оплачены товарами, в целях применения НДС определяется как стоимость товаров, увеличенная на сумму НДС. Вы, как налоговый агент, обязаны уплатить из собственных средств НДС в бюджет не позднее 20-го числе месяца, следующего за истекшим налоговом периодом в котором прекращено обязательство по оплате услуг.
  • Предприниматель приобрел в России товары импортного производства для дальнейшей перепродажи. Однако в счете-фактуре поставщик не указал сведения о стране происхождения и номере ГТД. Может ли предприниматель предъявить «входной» НДС к вычету? И должен ли он выяснить и указать недостающие сведения в счете-фактуре на имя покупателя данных товаров?Согласно подпунктам 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны страна происхождения товара и номер таможенной декларации. При этом в последнем абзаце пункта 5 определено, что налогоплательщик, реализующий товары, местом происхождения которых не является Российская Федерация, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах. Следовательно, при перепродаже товаров налогоплательщик отвечает только за соответствие данных о стране происхождения товара и номере таможенной декларации, которые он указывает в счете-фактуре и товаросопроводительных документах, выставляемых своему покупателю, тем сведениям, которые содержатся в счете-фактуре и товаросопроводительных документах, выставленных ему продавцом товара. Поэтому при перепродаже приобретенных на территории Российской Федерации товаров иностранного производства вносить недостающие сведения в счет-фактуру, предъявляемую покупателю, в случае отсутствия этих сведений в полученном в свою очередь от продавца счете-фактуре не следует. При этом отказ налогового органа в праве на принятие к вычету НДС по товару иностранного производства только на основании того, что в полученном от поставщика счете-фактуре отсутствуют сведения о стране происхождения товара и номере таможенной декларации, не правомерен.
  • Организация-экспортер провела взаиморасчеты с иностранным клиентом при помощи бартера. Теряется ли при этом право на нулевую ставку? Или же мы сможет подтвердить ее и без выписки банка о поступлении выручки?Подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ прямо предусмотрено, что в случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик в пакете документов, необходимых для обоснованности применения нулевой ставки НДС, представляет в налоговые органы вместо выписки банка документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных в счет реализации товаров на экспорт, на территорию Российской Федерации и их оприходование.
  • Мы получили выручку от реализации товаров на экспорт не в полном объеме. Можем ли мы применить в отношении поступившей суммы нулевую ставку НДС? В инспекции говорят, что право такое возникнет лишь после того, как выручка по экспортным операциям поступит в полном объеме. Но ведь в Налоговом кодексе не сказано, что применение налоговой ставки ноль процентов возможно только после поступления всей суммы выручки за отгруженный на экспорт товар.При реализации товаров на экспорт для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов в налоговые органы необходимо предоставить документы, перечисленные в пункте 2 статьи 165 НК РФ, в том числе выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки на счет экспортера в российском банке. В случае поступления на счет налогоплательщика выручки от реализации товаров на экспорт не в полном объеме, применение налоговой ставки в размере 0 процентов может производиться в пределах суммы фактически полученной выручки согласно выпискам банка, а также при наличии других необходимых документов, перечисленных в пункте 2 статьи 165 НК РФ.
  • Организация (О) заключила договор купли-продажи оборудования с консульством иностранного гос-ва (К) во 2 квартале 2009 г. Акт приема-передачи оборудования был составлен и подписан в день заключения договора (Сделка купли-продажи была произведена на территории РФ ). К. поставлено на учет в налоговой инспекции, является нерезидентом. Сделка совершена на территории РФ. О. заплатила НДС за нерезидента (К) как налоговый агент в день расчетов с консульством. Полученное оборудование поставлено на учет организации как основные средства. а). Какие документы помимо договора и акта приема-передачи нужно подписать с нерезидентом чтобы предъявить НДС из бюджета? б). Какие документы нужно предоставить в налоговую инспекцию для возмещения из бюджета уплаченного НДС? в) Счет-фактуру, оформленную за нерезидента, нужно регистрировать и в книге покупок и в книге продаж?Вы не должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС, так как консульство, продавшее вам оборудование, стоит на налоговом учете в РФ. Действительно, обязанность налогового агента по НДС возникает у российских организаций и ИП, приобретающих товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория РФ, у иностранных налогоплательщиков, не состоящих на учете в налоговом органе РФ (пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ). Поэтому в вашей ситуации вам не следует выступать в роли налогового агента. Если же говорить о порядке проведения вычетов сумм НДС, уплаченных в бюджет в качестве налогового агента при приобретении у иностранного лица, не состоящего на учете в налогом органе, товаров (работ, услуг), то такие вычеты производятся в соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК Российской Федерации. При этом представления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией каких-либо документов, подтверждающих право на вычеты, не требуется.Что касается составления счетов-фактур налоговыми агентами, то при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица (при перечислении авансов в счет предстоящей реализации) налоговые агенты составляют счета-фактуры и регистрируют их в книге продаж. В дальнейшем после возникновения права на вычет по НДС указанные счета-фактуры регистрируются в книге покупок (пункты 13 и 16 постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914).

Источник: https://www.buhonline.ru/interview/35

Возврат НДС при экспорте из России: порядок и схемы

Налоговые органы уделяют особое внимание проверке сумм НДС при экспорте. Поскольку операции по реализации товаров за рубежом облагаются НДС в ином порядке. Налог рассчитывается два раза: в стране назначения и в стране происхождения. В России осуществляется возмещение НДС при экспорте. Что это такое, читайте далее.

Принципы налогооблажения

В стране назначения налог взимается со всех ввозимых товаров. Его оплачивает конечный потребитель. В стране происхождения НДС облагаются все местные товары, независимо от места, где они будут потреблены.

Отсутствие экспортных пошлин свидетельствует о признаках свободной торговли. Хотя Россия в ВТО не вступила, все же приходится учитывать эти принципы налогообложения внешнеэкономических операций.

В РФ все экспортные операции облагаются нулевой ставкой.

Возмещение НДС при экспорте: отличия от общего порядка

Во-первых, для подтверждения факта осуществления экспортных операций налогоплательщик должен предоставить декларацию в ФНС. В ней представлен расчет излишка суммы налога, который подлежит возвращению.

Во-вторых, после предоставления документов проводится детальная проверка организации на соответствие заявленным требованиям в течение трех месяцев после сбора документов. По результатам проверки выносится окончательное решение.

В-третьих, возврат НДС при экспорте из России осуществляется путем перевода суммы на счет налогоплательщика либо зачислением уплаченных сумм в счет будущих платежей.

Применение ставки

Перечень товаров, к которым применяется нулевую ставку, представлен в ст. 164 НК РФ. Использовать эту ставку можно только если перед отгрузкой товар находится на территории РФ.

Чтобы воспользоваться льготной схемой, нужно предоставить в налоговую пакет документов в течение 180 дней после пересечения границы.

Еще 20 дней следующего налогового периода выделяются на то, чтобы предоставить «нулевую» декларацию.

Пример

ООО заключило контракт на поставку оборудования в Иран. Организация подготовила документы 24 августа 2014 года. Предельный срок истекает 27 августа 2014 года. Экспортер должен предоставить документы с 1 по 20 сентября.

Применение нулевой ставки — это обязанность, а не право налогоплательщика. Если документы не будут собраны вовремя, то платить налог организации придется за свой счет.

Расчет базы

Определение налоговой базы осуществляется в момент реализации товаров в последний день месяца сбора документов. Выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату оплаты отгрузки. Авансовые платежи по экспортным поставкам, не включаются в базу.

Перечень документов, подтверждающих право получить возврат НДС при экспорте из России, представлен в ст. 165 НК РФ. К ним относятся:

Контракты

Экспортные операции осуществляются на основании договора купли-продажи, поставки или мены. В любой из документов нельзя включать какие-либо налоговые оговорки. Законодательно разрешается заключать контракты с филиалами иностранных компаний, которые находятся на территории РФ. Если сделка проходит через комиссионера, то дополнительно нужно предоставить копию договора с агентом.

Выписка из банка

Банковская выписка хоть и является подтверждающим документом, но всю информацию по сделке не содержит. К ней дополнительно нужно прикрепить платежное поручение или свифт-послание. ФНС требует выписку только при осуществлении товарообменных операций.

Если выручка поступила от третьего лица, то необходимо представить договор поручения между иностранной компанией и плательщиком. К слову. С 2006 года все экспортные операции должны оплачиваться покупателем с расчетного счета.

Таможенная декларация

Этот документ должен содержать отметки таможенных органов, осуществивших выпуск товаров. В случае утери документов экспортер может получить письменное подтверждение факта вывоза товаров.

Товаросопроводительные документы

Международная перевозка может быть осуществлена разным видом транспорта. На каждую из них оформляется соответствующая накладная:

  • bill of lading регулируется Конвенцией о морской перевозке грузов;
  • air waybill была разработана Конвенцией по унификации правил воздушных перевозок;
  • CMR оформляется на каждую автопоставку;
  • frachtbrief original составляется по правилам ФЗ № 18 «Устав железнодорожного транспорта».

Копии товаросопроводительных документов должны содержать отметки таможенного органа.

Величина вычетов

Возврат НДС при экспорте из России осуществляется на сумму вычетов. Поскольку ставка по таким операциям составляет 0%, то вся сумма «входного» НДС подлежит возмещению.

Возврату подлежат суммы налога, уплаченные за купленные товары на территории РФ. При этом экспортер должен вести раздельный учет «входящего» НДС. Обычно для этих целей открываются субсчета к счету 90 «Продажи» и 19 «НДС». Распределение общехозяйственных расходов осуществляется пропорционально экспортной выручки или ее себестоимости в общем объеме.

Пример

В августе 2013 года ООО приобрело товары на сумму 200 млн руб. с НДС. Все условия, по которым осуществляется возврат НДС при экспорте из России, были выполнены. Организация подала «нулевую» декларацию и сделала в БУ такие записи:

— ДТ68 КТ19 – 30,508 тыс. руб. — налог принят к вычету.

В сентябре 2013 года ООО заключило международный контракт, а уже 6 сентября получило предоплату в сумме 50 тыс. долл. Первая партия товара прошла таможню 26 сентября. В этот же день организация приступила к сбору документов.

На купленные товары бухгалтер подготовила счета фактуры на суммы 327,778 тыс. руб. (НДС 50 тыс. руб.), 131,111 тыс. руб. (НДС 20 тыс. руб.) в августе и 655,556 тыс. руб. (НДС 100 тыс. руб.) в сентябре. В налоговой декларации сумму НДС нужно уменьшить на 70 тыс. руб. налог, уплаченный по сентябрьскому счету, в текущий отчетный период не попадает.

Если бы первичная декларация уже была подана, то пришлось бы составлять корректировку. Для этого в БУ делается запись ДТ19 КТ68 — 70 тыс. руб. Сумму НДС по сентябрьскому счету следует перебросить на субсчет «входного» НДС: ДТ19 КТ19 – 170 тыс. руб. Вот так вкратце выглядит порядок возмещения возврата НДС при экспорте товаров.

Экспорт не подтвержден

Если на 181-й день с даты отгрузки организация не собрала пакет документов, она должна исчислить налог с экспортной выручки по ставке 18 или 10%. При этом выручка пересчитывается в рубли по официальному курсу.

Оплата должна была поступить в бюджет 20-го числа следующего после реализации месяца. За прошедшие периоды в ФНС подается «уточненка» с 0% ставкой. Если на «внутреннем» счете необходимая сумма НДС отсутствует, то организации нужно будет еще и пеню заплатить.

Она начисляется с 21-го дня, следующего месяца за отгрузкой. Все сборы должны быть уплачены за счет прибыли организации.

В БУ делаются такие проводки:

— ДТ91 КТ68 — начисление НДС.

— ДТ68 КТ51 – перечисление налога в бюджет.

Дополнительно придется сделать переброску «входного» НДС между субсчетами.

Завышение стоимости

Чтобы оформить возврат НДС при экспорте автомобиля из России, используется схема завышения стоимости. Чем выше будет указана цена в документах, тем больше будет составлять НДС, подлежащий возмещению.

При этом есть одно обязательное условие — валютная выручка должна поступить именно на счет экспортера. В этом случае появится дополнительная статья расходов. Придется обязательно заплатить процент от валютной выручки государству.

Вот так осуществляется возврат НДС при экспорте авто из России.

Экспорт интеллектуальной собственности

Экспорт работ декларированию не подлежит. Исключение составляют случаи, когда необходимо вернуть перечисленный аванс от покупателя. В таких случаях:

  • заключается договор на оказание маркетинговых услуг,
  • полученные результаты записываются на диск, который и нужно провести через таможню;
  • в декларации фиксируется факт наличия одного диска.

В декларации затем указываются суммы в несколько тысяч долларов на возврат НДС при экспорте из России. Схема эта применяется также при импорте товаров.

Последствия использования таких схем — ужесточение требований в законодательстве. Во избежание отмывания денег вводятся новые правила учета возвратного налога. Не так давно появилось правило, по которому возврат налога может быть осуществлен каждому экспортеру при условии, что ранее уплаченная сумма НДС должна по факту поступить в бюджет.

Рассматривается также вариант открытия спецсчетов, на которые будет перечисляться возврат НДС при экспорте из России.

Источник: http://.ru/article/282592/vozvrat-nds-pri-eksporte-iz-rossii-poryadok-i-shemyi

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть